Pflegeheim mit PV-Anlage: Stromverbrauch, Umsatzsteuer und Gewerbesteuer für Heime und Pflegedienste

Ein Pflegeheim mit 97 Plätzen, ein Flachdach über dem Speisesaal und eine Stromrechnung, die niemand gern aufschlägt: Auf dem Papier ist das der ideale Standort für eine PV-Anlage. Das Haus braucht Tag und Nacht Strom, auch am Wochenende und im Sommerurlaub. Was im Angebot des Solarteurs fehlt, sind die Steuerfragen, die ein Heimträger anders beantworten muss als ein Einfamilienhaus oder ein Handwerksbetrieb.

Dieser Ratgeber rechnet den Verbrauch mit dem Gutachten nach, das das Bundesministerium für Gesundheit 2023 in Auftrag gegeben hat, und legt eine eigene PVGIS-Rechnung daneben. Danach geht er die Steuerarten einzeln durch, jeweils am Gesetz, an zwei BMF-Schreiben und an einem Urteil des Bundesfinanzhofs zur Gewerbesteuerbefreiung von Pflegeeinrichtungen. Zwei Fragen beantwortet keine der gelesenen Quellen, sie stehen offen am Ende.

Pflegeheim mit PV-Anlage: Wie viel Strom das Haus selbst braucht

Die belastbarste Zahl stammt aus dem Gutachten der Curacon GmbH für das Bundesministerium für Gesundheit vom 21. September 2023. Für den Stromverbrauch je Bewohnerin oder Bewohner nennt es im Mittel 3.036 kWh für 2021 und 2.900 kWh für 2022, bezogen auf die Fläche 56 und 54 kWh je Quadratmeter (Seite 19).

Der absolute Verbrauch der ausgewerteten Häuser reichte 2022 von 20 MWh bis 1.605 MWh im Jahr. Für Wärme kamen im Mittel noch einmal 7.496 kWh je Person hinzu.

Die Datenbasis ist offen beschrieben: 193 Einrichtungen reichten ihre Energiedaten ein, 7 Datensätze fielen wegen Umbauten oder technischer Änderungen heraus, 64 weitere waren unvollständig. Ausgewertet wurden also 122 Häuser, das ist unsere eigene Rechnung. An der begleitenden Befragung nahmen 231 Einrichtungen teil, sie boten im Mittel 97 Plätze, und 75 Prozent davon standen in freigemeinnütziger Trägerschaft.

Eine Beratungsfirma kommt auf deutlich mehr. Thiele Beratung schreibt, ein Heim mit 80 bis 100 Betten verbrauche „schnell 400.000 bis 600.000 Kilowattstunden Strom“ im Jahr. Je Bett sind das zwischen 4.000 und 7.500 kWh. Der obere Wert liegt um das 2,6-Fache über dem Mittel des Gutachtens. Die Seite nennt weder Datum noch Datengrundlage.

30 kWp auf dem Heimdach: eine eigene PVGIS-Rechnung

Für die Größenordnung haben wir am 13. September 2026 das Rechentool PVGIS der Gemeinsamen Forschungsstelle der EU-Kommission befragt: 30 kWp in der Mitte Deutschlands, 35 Grad Neigung, Südausrichtung, 14 Prozent Systemverluste, Strahlungsdaten der Jahre 2005 bis 2023. Ergebnis: 31.861 kWh im Jahr.

Setzt man das gegen ein Modellheim mit 97 Plätzen und 2.900 kWh je Platz, also 281.300 kWh im Jahr, deckt die Anlage 11,3 Prozent. Das Modell verbindet zwei Mittelwerte aus zwei Teilen des Gutachtens und ersetzt keine Messung. Rechnerisch läuft im Heim eine Dauerlast von 32 kW, das sind 281.300 kWh geteilt durch 8.760 Stunden.

Selbst im stärksten Monat erzeugt die Anlage nur 17 Prozent dessen, was das Haus verbraucht. Für die Steuerfragen ist das der Kern: In einem Heim dieser Größe wird der Solarstrom überwiegend selbst verbraucht, eingespeist wird wenig. Der Nachteil der Rechnung: Sie arbeitet mit Monatssummen. Ob an einem Sonntagmittag im Juni doch Strom ins Netz fließt, zeigen erst Viertelstundenwerte des Zählers.

Wie sich Eigenverbrauch und Einspeisung wirtschaftlich unterscheiden, erklärt der Ratgeber Eigenverbrauch oder Volleinspeisung. Für Häuser mit hohen Lastspitzen lohnt ein Blick in den Ratgeber zur Lastspitzenkappung mit Speicher.

Umsatzsteuer: Pflegeleistungen sind nach § 4 Nr. 16 UStG steuerfrei

§ 4 Nr. 16 UStG befreit „die eng mit der Betreuung oder Pflege körperlich, kognitiv oder psychisch hilfsbedürftiger Personen verbundenen Leistungen“. Voraussetzung ist, dass eine der dort genannten Einrichtungen sie erbringt, etwa eine Einrichtung mit einem Vertrag nach § 132a SGB V oder nach § 72 oder § 77 SGB XI.

Die Kehrseite steht in § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG: Vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen ist die Steuer auf Leistungen, die der Unternehmer für steuerfreie Umsätze verwendet. Wird der Solarstrom für die Pflege verbraucht, fehlt dafür also der Vorsteuerabzug. Beim Kauf der Anlage fällt das kaum ins Gewicht, weil die Rechnung ohnehin 0 Prozent Umsatzsteuer ausweist, dazu unten mehr.

Kleinunternehmer trotz Millionenumsatz: § 19 Abs. 2 UStG

Kleinunternehmer ist nach § 19 Abs. 1 UStG, wessen Gesamtumsatz im Vorjahr 25.000 Euro nicht überschritten hat und im laufenden Jahr 100.000 Euro nicht überschreitet. Absatz 2 Nr. 1 zieht vom Gesamtumsatz aber die Umsätze ab, die nach § 4 Nr. 11 bis 29 steuerfrei sind. Die Pflegeleistungen nach Nr. 16 zählen damit nicht mit, egal wie hoch sie sind.

Ein Heimträger mit mehreren Millionen Euro Pflegeumsatz kann deshalb für die Einspeisung Kleinunternehmer sein, wenn seine übrigen steuerpflichtigen Umsätze zusammen mit dem Stromverkauf unter den Grenzen bleiben. Bei 30 kWp und überwiegendem Eigenverbrauch ist die Einspeisung klein. Wird die Grenze überschritten, beschreibt der Ratgeber zur Umsatzsteuer-Voranmeldung die Pflichten.

Dieselbe Rechnung für Arztpraxen, deren Heilbehandlungen nach § 4 Nr. 14 UStG ebenfalls herausfallen, steht im Ratgeber Arztpraxis mit PV-Anlage.

Nullsteuersatz: Das Pflegeheim ist gleich doppelt erfasst

Beim Kauf gilt nach § 12 Abs. 3 Nr. 1 UStG ein Steuersatz von 0 Prozent, wenn die Anlage auf oder in der Nähe von Wohnungen oder von Gebäuden installiert wird, die für dem Gemeinwohl dienende Tätigkeiten genutzt werden.

Das BMF-Schreiben vom 27. Februar 2023 füllt beide Begriffe im Abschnitt 12.18 des Umsatzsteuer-Anwendungserlasses.

Nach Absatz 3 Satz 2 ist Wohnung „jeder umschlossene Raum, der zum Wohnen oder Schlafen benutzt wird“. Nach Satz 5 liegen Gemeinwohl-Gebäude vor, wenn das Gebäude für Umsätze nach § 4 Nr. 11b, 14 bis 18, 20 bis 25, 27 und 29 UStG verwendet wird. Ein Pflegeheim erfüllt nach dem Wortlaut beide Sätze: Dort wird geschlafen, und dort werden Umsätze nach Nr. 16 erbracht.

Über 30 kW entfällt nur die Vereinfachung, nicht der Nullsteuersatz. Das Heim muss dann zeigen können, dass das Gebäude begünstigt ist, was bei einem Pflegeheim nach Absatz 3 nicht schwerfallen dürfte. Liegt die Anlage auf dem Dach eines Wirtschaftsgebäudes nebenan, trägt der Satz vom einheitlichen Areal. Dieselbe Gemeinwohl-Regel wirkt auch beim Kirchendach.

Gewerbesteuer: Die Heimbefreiung deckt den Stromverkauf nicht von selbst

§ 3 Nr. 20 GewStG befreit Altenheime, Altenwohnheime, Pflegeheime, Kurzzeitpflege und ambulante Pflegedienste, wenn bestimmte Quoten erfüllt sind. Bei Heimen müssen nach Buchstabe c mindestens 40 Prozent der Leistungen Personen nach § 61a SGB XII oder § 53 Nr. 2 AO zugutekommen. Bei Kurzzeitpflege und ambulanter Pflege müssen nach Buchstabe d in mindestens 40 Prozent der Fälle Sozialversicherung oder Sozialhilfe die Pflegekosten ganz oder überwiegend tragen.

Wie weit diese Befreiung reicht, hat der Bundesfinanzhof mit Urteil vom 1. September 2021, III R 20/19 entschieden. Leitsatz 1: Die Befreiung „erfasst nur die Gewinne, die aus dem Betrieb der jeweiligen Einrichtung selbst erzielt werden“. Übt der Träger daneben Tätigkeiten aus, die nicht vom Zweck gedeckt sind, unterliegt der Gewinn daraus der Gewerbesteuer.

Leitsatz 2: Dafür braucht es keinen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb und keine eigene Organisation. „Es genügt, dass der Tätigkeit trennbare Erträge zugeordnet werden können.“

Im entschiedenen Fall ging es um eine Pflege-GmbH mit Zinserträgen aus einem Darlehen und Provisionen von 50 Euro (2010) und 100 Euro (2011). Die Gewerbesteuermessbeträge lagen bei 80, 231 und 150 Euro (Rn. 10). Der Senat verweist auf ein früheres Urteil, das die Befreiung schon für den Getränkeverkauf und die Vermietung von Telefonen an Heimbewohner versagt hatte (Rn. 7 der Entscheidungsgründe).

Die eigene PV-Befreiung in § 3 Nr. 32 GewStG hilft dem Heimträger nicht. Sie gilt nur für Anlagenbetreiber, deren Tätigkeit sich „ausschließlich“ auf Solarstrom aus einer Gebäudeanlage bis 30 Kilowatt beschränkt.

Und ein Freibetrag fängt kleine Beträge bei einer GmbH nicht ab: Die 24.500 Euro nach § 11 Abs. 1 GewStG gelten nur für natürliche Personen und Personengesellschaften, die Steuermesszahl beträgt 3,5 Prozent. Freibetrag und Kammerbeitrag erklärt der Ratgeber Gewerbesteuer und IHK-Beitrag.

Einkommen- und Körperschaftsteuer: § 3 Nr. 72 EStG gilt auch für die Heim-GmbH

§ 3 Nr. 72 EStG befreit Einnahmen aus PV-Anlagen auf, an oder in Gebäuden bis 30 kW (peak) je Wohn- oder Gewerbeeinheit und höchstens 100 kW (peak) je Steuerpflichtigem.

Das BMF-Schreiben vom 17. Juli 2023 stellt in Randnummer 1 klar, dass die Befreiung für „natürliche Personen, Mitunternehmerschaften und Körperschaften“ gilt, also auch für eine Heim-GmbH.

Randnummer 24 regelt den Fall, der auf ein Pflegeheim passt: Liegt die Anlage im Betriebsvermögen eines Betriebs, dessen Zweck nicht ausschließlich der Betrieb begünstigter Anlagen ist, gilt die Befreiung nur, soweit der Strom eingespeist, entnommen oder an Dritte verkauft wird. Für den selbst verbrauchten Strom bleibt der Betriebsausgabenabzug erhalten. Der Eigenverbrauch senkt schlicht die Stromkosten des Heims.

Nach § 7 GewStG baut der Gewerbeertrag auf dem Gewinn nach Einkommen- oder Körperschaftsteuerrecht auf. Was nach § 3 Nr. 72 EStG steuerfrei ist, geht damit auch nicht in den Gewerbeertrag ein, und die Frage aus dem Abschnitt zur Gewerbesteuer stellt sich nur für den Teil, der nicht befreit ist.

Gemeinnütziger Träger: Zweckbetrieb und wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb

Drei von vier Heimen der Curacon-Befragung stehen in freigemeinnütziger Trägerschaft. Für sie gilt ein weiteres Regelwerk. Alten-, Altenwohn- und Pflegeheime sind nach § 68 Nr. 1 Buchst. a AO Zweckbetriebe, wenn sie in besonderem Maß hilfsbedürftigen Personen dienen; nach § 66 Abs. 3 AO heißt das, dass diesen mindestens zwei Drittel der Leistungen zugutekommen.

Nach § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG ist die Steuerbefreiung ausgeschlossen, soweit ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb unterhalten wird. Wie der Stromverkauf in die vier Bereiche einer gemeinnützigen Körperschaft eingeordnet wird, erklärt der Ratgeber zur PV-Anlage im gemeinnützigen Verein.

Entlastung bringt § 64 Abs. 3 AO: Übersteigen die Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer aus allen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben insgesamt nicht 50.000 Euro im Jahr, fallen weder Körperschaft- noch Gewerbesteuer an.

Refinanzierung: Der Pflegesatz trägt die Investition nicht

Die unbequemste Aussage steht auf Seite 37 des Curacon-Gutachtens. Investitionen in Energieeffizienz würden von den Sozialhilfeträgern als Zustimmungsbehörde regelmäßig als nicht betriebsnotwendig abgelehnt; einen Rechtsanspruch auf Refinanzierung gebe es nicht. Das Gutachten nennt Photovoltaik ausdrücklich als Beispiel: Bei Selbstnutzung sinken die Sachkosten, die Kosten der Investition würden von den Sozialhilfeträgern aber nicht anerkannt.

Für den Träger bedeutet das: Die Anlage muss sich aus der Stromersparnis und der Einspeisung bezahlen, nicht über die Investitionskosten, die auf die Bewohnerinnen und Bewohner umgelegt werden. Das Gutachten empfiehlt, Kostenrichtwerte und Angemessenheitsgrenzen anzupassen. Ob und in welchem Land das seit September 2023 geschehen ist, haben wir nicht geprüft.

Ambulanter Pflegedienst: kleines Dach, dieselben Normen

Für den ambulanten Dienst gelten dieselben Vorschriften mit anderen Buchstaben. Die Pflegeleistungen sind nach § 4 Nr. 16 UStG steuerfrei, etwa bei einem Vertrag nach § 132a SGB V oder § 72 SGB XI. Die Gewerbesteuerbefreiung hängt nach § 3 Nr. 20 Buchst. d GewStG daran, dass in mindestens 40 Prozent der Fälle Sozialversicherung oder Sozialhilfe die Kosten ganz oder überwiegend tragen, und das BFH-Urteil III R 20/19 betraf gerade Buchstabe c und d.

Der Unterschied liegt im Verhältnis von Ertrag und Verbrauch. Eine Zentrale mit Büro und Dienstbesprechung läuft nicht rund um die Uhr wie ein Heim. Je kleiner der Verbrauch am Tag, desto größer der Anteil, der eingespeist wird. Für die Einspeisung greifen die Kleinunternehmerregelung nach § 19 Abs. 2 UStG und die Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 72 EStG.

Ob ein reines Bürogebäude eines Pflegedienstes als Gemeinwohl-Gebäude nach 12.18 Abs. 3 Satz 5 UStAE gilt, weil dort Umsätze nach Nr. 16 verwaltet werden, sagt das BMF-Schreiben nicht ausdrücklich. Bis 30 kW erübrigt die Vereinfachung nach Absatz 5 diese Prüfung.

Was dieser Ratgeber nicht belegen konnte

Keine gelesene Quelle entscheidet, ob ein Gewinn aus der Einspeisung einer Heim-PV-Anlage unter § 3 Nr. 20 GewStG fällt. Das Urteil III R 20/19 betrifft Zinsen und Provisionen, die Übertragung auf Solarstrom ist unsere Lesart. Ebenso offen ist, wie viele Einheiten ein Pflegeheim nach Randnummer 7 des BMF-Schreibens hat.

Ob selbst verbrauchter Strom im Zweckbetrieb eines gemeinnützigen Heims dem Zweckbetrieb oder dem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zuzuordnen ist, beantworten weder die Abgabenordnung noch die gelesenen BMF-Schreiben. Die Zahl von Thiele Beratung ist nicht datiert. Die PVGIS-Rechnung ist ein Modell für die Mitte Deutschlands und ersetzt keine Planung am Objekt.