PV-Anlage erweitert: nachträgliche Anschaffungskosten oder eigenes Wirtschaftsgut?

Auf dem Hallendach liegen seit 2019 genau 38 kWp. Jetzt kommen 24 kWp dazu, weil die Wärmepumpe mehr Strom zieht als geplant. Der Monteur schreibt eine Rechnung über 21.600 Euro, und in der Buchhaltung beginnt die Diskussion: Sofort absetzen, auf die alte Anlage draufbuchen oder als neue Anlage führen?

Die drei Antworten führen zu drei verschiedenen Steuerbelastungen im selben Jahr. Und bei Photovoltaik kommt eine vierte Frage dazu, die alles überlagert: Ob die Erweiterung die Leistungsgrenzen der Steuerbefreiung reißt.

Dieser Ratgeber sortiert die Fälle — Erhaltungsaufwand, nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten und eigenständiges Wirtschaftsgut — und zeigt, was danach mit der Abschreibung passiert. Die technische und förderrechtliche Seite der Erweiterung steht im Ratgeber PV-Anlage erweitern und nachrüsten.

Die Vorfrage: Was die Erweiterung mit der Steuerbefreiung macht

§ 3 Nummer 72 Satz 1 EStG stellt Einnahmen aus Anlagen auf, an oder in Gebäuden steuerfrei, wenn die installierte Bruttoleistung laut Marktstammdatenregister bis zu 30 Kilowatt (peak) je Wohn- oder Gewerbeeinheit und insgesamt höchstens 100 Kilowatt (peak) je Steuerpflichtigem beträgt.

Beide Grenzen beziehen sich auf die installierte Leistung — nicht auf den Zeitpunkt der Installation. Wer eine Anlage erweitert, prüft die Grenzen deshalb neu, und zwar für den gesamten Bestand.

Im Beispiel oben sind 38 plus 24 Kilowatt (peak) gleich 62 Kilowatt (peak) auf einer Gewerbeeinheit. Die Anlage war schon vorher über der Grenze von 30 Kilowatt (peak) je Einheit; an der Steuerpflicht ändert die Erweiterung also nichts. Bei einer Anlage mit 26 Kilowatt (peak) auf einem Einfamilienhaus wäre das anders — dort kippt eine Erweiterung um 8 Kilowatt (peak) die Befreiung.

Prüfe zuerst diesen Punkt, bevor du über Aktivierung oder Sofortabzug nachdenkst — bei einer steuerfreien Anlage stellen sich die folgenden Fragen gar nicht.

Drei Einordnungen, drei Wirkungen

Die erste Möglichkeit ist Erhaltungsaufwand: Eine defekte Komponente wird durch eine gleichartige ersetzt, die Anlage kann danach, was sie vorher konnte. Diese Kosten sind im Jahr der Zahlung Betriebsausgabe.

Die zweite ist die Aktivierung als nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten. § 255 Absatz 1 Satz 2 HGB sagt dazu knapp: „Zu den Anschaffungskosten gehören auch die Nebenkosten sowie die nachträglichen Anschaffungskosten."

Absatz 2 Satz 1 derselben Vorschrift zieht die Linie für Herstellungskosten: Erfasst sind Aufwendungen für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, „seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung".

Die dritte Möglichkeit ist ein eigenständiges Wirtschaftsgut mit eigener Nutzungsdauer und eigener Abschreibung. Das ist der Fall, wenn die Erweiterung technisch und wirtschaftlich für sich stehen kann.

Was nach der Aktivierung mit der Abschreibung passiert

Hier wird es für die Praxis konkret, und die Antwort steht in den Einkommensteuer-Richtlinien. R 7.4 Absatz 9 Satz 1 EStR verlangt bei nachträglichen Herstellungskosten, die Restnutzungsdauer „unter Berücksichtigung des Zustands des Wirtschaftsgutes im Zeitpunkt der Beendigung der nachträglichen Herstellungsarbeiten neu zu schätzen".

Satz 3 regelt den Zeitpunkt: Für das Jahr der Entstehung sind die nachträglichen Kosten „so zu berücksichtigen, als wären sie zu Beginn des Jahres aufgewendet worden". Es gibt also keine monatsweise Kürzung wie bei einer Neuanschaffung — der volle Jahresbetrag wird berechnet.

Satz 4 nennt den Sonderfall: Ist durch die Arbeiten ein anderes Wirtschaftsgut entstanden, bemisst sich die weitere Abschreibung nach der Nutzungsdauer dieses anderen Wirtschaftsguts. Wann das vorliegt, sagt R 7.3 Absatz 5 Satz 1 EStR: Sind die Arbeiten so umfassend, dass ein anderes Wirtschaftsgut entsteht, bemisst sich die weitere Abschreibung „nach der Summe aus dem Buchwert oder Restwert des bisherigen Wirtschaftsgutes und nach den nachträglichen Herstellungskosten".

Gerechnet an einer Erweiterung für 21.600 Euro

Die folgende Rechnung ist unsere eigene und dient der Veranschaulichung; sie ersetzt keine steuerliche Beratung.

Die Anlage von 2019 hat 76.000 Euro gekostet, die Nutzungsdauer beträgt nach der amtlichen AfA-Tabelle 20 Jahre, die jährliche Abschreibung also 3.800 Euro. Nach 7 vollen Jahren steht sie mit 49.400 Euro in den Büchern, die Restnutzungsdauer beträgt 13 Jahre.

Werden die 21.600 Euro als nachträgliche Anschaffungskosten aktiviert und die Restnutzungsdauer bei 13 Jahren belassen, ergibt sich eine neue Bemessungsgrundlage von 71.000 Euro — 49.400 plus 21.600 Euro. Geteilt durch 13 Jahre sind das 5.462 Euro Abschreibung im Jahr statt bisher 3.800 Euro.

Wird die Erweiterung dagegen als eigenständiges Wirtschaftsgut geführt, laufen zwei Abschreibungen nebeneinander: 3.800 Euro aus der Altanlage und 1.080 Euro aus 21.600 Euro über 20 Jahre, zusammen 4.880 Euro im Jahr. Die Einordnung kostet im Beispiel also 582 Euro Abschreibungsvolumen pro Jahr Unterschied. Für die Wirtschaftlichkeit der Investition ändert das nichts am Ergebnis über die gesamte Laufzeit — wohl aber daran, in welchen Jahren die Entlastung anfällt.

Der Zeitpunkt im Jahr der Erweiterung

Bei einer Neuanschaffung mindert sich der Abschreibungsbetrag nach § 7 Absatz 1 Satz 4 EStG „um jeweils ein Zwölftel für jeden vollen Monat, der dem Monat der Anschaffung oder Herstellung vorangeht".

Für nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten gilt das nicht: R 7.4 Absatz 9 Satz 3 EStR behandelt sie so, als wären sie zu Beginn des Jahres aufgewendet worden. Eine im November abgeschlossene Erweiterung wirkt sich damit im selben Jahr in voller Höhe aus — bei einer Neuanschaffung wären es dagegen nur 2 von 12 Monatsbeträgen.

In der Praxis ist der häufigste Fehler in der Buchhaltung, die Zwölftelung auch hier anzuwenden — und damit ein Jahr Abschreibung zu verschenken, das nicht nachgeholt werden kann.

Was in der Anlagenbuchhaltung zu tun ist

Die Meldung nicht vergessen: Änderungen der im Marktstammdatenregister eingetragenen Daten sind nach § 7 Absatz 1 MaStRV innerhalb eines Monats nach ihrem Eintritt zu registrieren. Für die Steuerbefreiung ist genau dieser Registerstand der Maßstab, den das Gesetz nennt.

Was dieser Artikel nicht belegen konnte

Keine Aussage zum nachgerüsteten Speicher. Ob ein später angeschaffter Batteriespeicher steuerlich ein eigenständiges Wirtschaftsgut ist oder zur Anlage gehört, konnte hier nicht belegt werden — dazu wurde keine Verwaltungsanweisung und keine Entscheidung im Volltext gelesen. Das ist die auffälligste Lücke dieses Ratgebers.

Kein Urteil im Volltext. Die Abgrenzung zwischen Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten ist zu einem großen Teil Richterrecht; die juris-Portale laden Entscheidungstexte per JavaScript nach, openJur sperrt den automatisierten Abruf.

Keine Aussage zur Umsatzsteuer. Wie sich eine Erweiterung auf den Nullsteuersatz oder auf eine Vorsteuerberichtigung auswirkt, wurde hier nicht geprüft.

Keine Aussage zur Vergütung. Ob die Erweiterung eine eigene Vergütung nach dem EEG erhält oder mit der Altanlage zusammengefasst wird, ist eine förderrechtliche Frage, die dieser Ratgeber bewusst offen lässt.

Die Reihenfolge bei einer geplanten Erweiterung