Förderzuschuss für die PV-Anlage: Betriebseinnahme oder geringere Anschaffungskosten?

Das Landesprogramm bewilligt 6.000 Euro für die neue Anlage auf dem Werkstattdach, die Stadtwerke legen 1.500 Euro für den Speicher drauf. Das Geld ist willkommen — und im nächsten Frühjahr steht die Frage im Raum, wie es in der Buchhaltung landet: als Einnahme, die den Gewinn erhöht, oder als Abzug von den Anschaffungskosten?

Beides ist zulässig. Die Einkommensteuer-Richtlinien geben dem Steuerpflichtigen an dieser Stelle ein ausdrückliches Wahlrecht — und die Entscheidung wirkt über die gesamte Abschreibungsdauer.

Dieser Ratgeber erklärt, was steuerlich überhaupt ein Zuschuss ist, wie das Wahlrecht funktioniert und was gilt, wenn das Geld vor oder nach der Anschaffung fließt. Welche Programme es gibt, steht im Ratgeber Photovoltaik-Förderung 2026.

Die Vorfrage: Bei steuerfreien Anlagen ist nichts zu entscheiden

Vor jeder Buchung steht § 3 Nummer 72 EStG. Steuerfrei sind Einnahmen und Entnahmen aus Anlagen auf, an oder in Gebäuden bis 30 Kilowatt (peak) je Wohn- oder Gewerbeeinheit und insgesamt höchstens 100 Kilowatt (peak) je Steuerpflichtigem.

Satz 2 bestimmt, dass bei durchgehend steuerfreien Einnahmen kein Gewinn zu ermitteln ist. Wo kein Gewinn ermittelt wird, gibt es keine Betriebseinnahme, keine Abschreibung und damit auch kein Wahlrecht.

Prüfe zuerst diesen Punkt. Erst wenn die Anlage steuerpflichtig ist — im Gewerbe, oberhalb der Grenzen oder als Freiflächenanlage —, lohnt der Rest dieses Ratgebers.

Was steuerlich überhaupt ein Zuschuss ist

Der Richtlinientext ist frei abrufbar; Stand: Ausgabe 2024 des Amtlichen Einkommensteuer-Handbuchs, Abruf am 12. September 2026. Die Definition steht in R 6.5 Absatz 1 der Einkommensteuer-Richtlinien: Ein Zuschuss ist „ein Vermögensvorteil, den ein Zuschussgeber zur Förderung eines — zumindest auch — in seinem Interesse liegenden Zwecks dem Zuschussempfänger zuwendet".

Zwei Abgrenzungen folgen unmittelbar. Satz 2: Fehlt ein Eigeninteresse des Leistenden, liegt kein Zuschuss vor. Satz 3: In der Regel liegt auch dann keiner vor, wenn ein unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang mit einer Leistung des Empfängers feststellbar ist.

Für die Praxis heißt das: Das kommunale Förderprogramm, das Klimaschutzziele verfolgt, ist ein Zuschuss. Eine Zahlung, die du für eine Gegenleistung erhältst — etwa dafür, dass jemand deine Dachfläche nutzen darf —, ist keiner, sondern Entgelt.

Das Wahlrecht: Betriebseinnahme oder Minderung der Anschaffungskosten

R 6.5 Absatz 2 Satz 1 EStR ist eindeutig: Werden Anlagegüter mit Zuschüssen aus öffentlichen oder privaten Mitteln angeschafft oder hergestellt, „hat der Stpfl. ein Wahlrecht".

Satz 2 beschreibt den ersten Weg: Er kann die Zuschüsse als Betriebseinnahmen ansetzen; in diesem Fall werden die Anschaffungs- oder Herstellungskosten „durch die Zuschüsse nicht berührt". Der Gewinn steigt im Jahr des Zuflusses, die Abschreibung bleibt hoch.

Satz 3 beschreibt den zweiten: Er kann sie erfolgsneutral behandeln; dann dürfen die geförderten Anlagegüter „nur mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertet werden, die der Stpfl. selbst, also ohne Berücksichtigung der Zuschüsse aufgewendet hat".

Was das für die Abschreibung bedeutet

Die Folge für die Abschreibung steht in R 7.3 Absatz 4 Satz 1 EStR: Ist ein Abzug nach R 6.5 vorgenommen worden, „ist die AfA von den um den Zuschuss oder Abzugsbetrag geminderten Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bemessen".

Wird der Zuschuss erst in einem späteren Wirtschaftsjahr bewilligt, bemisst sich die weitere Abschreibung nach Satz 2 in den hier einschlägigen Fällen nach dem um den Zuschussbetrag geminderten Buchwert oder Restwert.

Die Zahlen dazu: Die Anlage kostet 42.000 Euro, die Nutzungsdauer beträgt nach der amtlichen AfA-Tabelle des Bundesministeriums der Finanzen 20 Jahre. Ohne Zuschuss sind das 2.100 Euro Abschreibung im Jahr. Wird ein Zuschuss von 6.000 Euro erfolgsneutral behandelt, sinkt die Bemessungsgrundlage auf 36.000 Euro und die jährliche Abschreibung auf 1.800 Euro. Diese Rechnung ist unsere eigene und ersetzt keine Beratung.

Über 20 Jahre gerechnet macht das 6.000 Euro weniger Abschreibungsvolumen aus — genau den Betrag, der im Jahr des Zuflusses nicht als Betriebseinnahme versteuert wurde. Unterm Strich verschiebt das Wahlrecht also, es verschenkt nichts.

Wenn der Zuschuss später kommt

Der Regelfall in der Praxis: Die Anlage läuft, der Bescheid kommt Monate danach. R 6.5 Absatz 3 Satz 1 EStR bestimmt dafür, dass erfolgsneutral behandelte Zuschüsse „nachträglich von den gebuchten Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzusetzen" sind.

Satz 2 zieht denselben Schluss für den Kreditfall: Wurde die Anlage mit einem Darlehen finanziert und der Zuschuss auf dieses Darlehen verrechnet oder zur Tilgung verwendet, ist ebenso zu verfahren.

In der Praxis ist genau das die Konstellation, in der Zuschüsse untergehen — sie erscheinen als Tilgung auf dem Kontoauszug und tauchen in der Anlagenbuchhaltung nie auf.

Wenn der Zuschuss vorher kommt

Auch der umgekehrte Fall ist geregelt. Nach R 6.5 Absatz 4 Satz 1 EStR kann eine steuerfreie Rücklage in Höhe der noch nicht verwendeten Zuschussbeträge gebildet werden, wenn das Anlagegut erst in einem folgenden Wirtschaftsjahr angeschafft oder hergestellt wird; sie ist im Jahr der Anschaffung auf das Anlagegut zu übertragen.

Für die Bildung genügt nach Satz 2 der Ansatz in der Steuerbilanz. Die Aufnahme in das besondere Verzeichnis wird nach Satz 3 erst bei der Übertragung der Rücklage nötig.

Dieselbe Technik kennt das Steuerrecht auch für Versicherungsfälle — dort unter dem Namen Rücklage für Ersatzbeschaffung, beschrieben im Ratgeber zur Rücklage nach einem Anlagenschaden.

Das Verzeichnis, ohne das die erfolgsneutrale Behandlung wackelt

R 6.5 Absatz 2 Satz 4 EStR verlangt: Weicht die Bewertung von der Handelsbilanz ab, sind die betreffenden Anlagegüter „in ein besonderes, laufend zu führendes Verzeichnis aufzunehmen". Die Fundstelle ist § 5 Absatz 1 Satz 2 EStG.

Typischer Fehler ist, das Verzeichnis erst auf Nachfrage des Finanzamts zu erstellen. „Laufend zu führen" heißt, dass es im Zeitpunkt der Buchung existiert — nicht drei Jahre später.

Was dieser Artikel nicht belegen konnte

Keine umsatzsteuerliche Betrachtung. Ob ein Zuschuss Entgelt von dritter Seite ist und damit die Umsatzsteuer berührt, wurde hier nicht geprüft — für Betreiber im Kleinunternehmerstatus kann das eine eigene Frage sein.

Keine Aussage zu zinsverbilligten Krediten. Ob und wie der Zinsvorteil eines Förderdarlehens steuerlich zu erfassen ist, ist hier nicht belegt.

Kein Urteil im Volltext. Die Abgrenzung zwischen Zuschuss und Entgelt ist in Grenzfällen Richterrecht; die juris-Portale laden Entscheidungstexte per JavaScript nach, openJur sperrt den automatisierten Abruf.

Keine Einzelprogramme geprüft. Ob ein konkretes Landes- oder Stadtwerkeprogramm die Merkmale eines Zuschusses erfüllt, steht in dessen Richtlinie — der Nachteil dieses Ratgebers ist, dass er die Prüfung nur anleiten, aber nicht abnehmen kann. Eine Übersicht der Programme bietet der Ratgeber zur Speicherförderung der Bundesländer.

Die Reihenfolge, wenn der Bescheid kommt